日商簿記2級 決算・財務諸表 練習問題 第21問: 次の決算整理仕訳として正しいものはどれか。 X5年4月1日に、満期保有目的でA社社債(額面総額 5,000,000円、償還日 X10年3月31日)を額面100円

正解: 2. (借) 満期保有目的債券 40,000 / (貸) 有価証券利息 40,000

取得価額は 5,000,000円 × 96円 ÷ 100円 = 4,800,000円 であり、額面金額との差額 (金利調整差額) は 5,000,000円 − 4,800,000円 = 200,000円 です。取得日 X5年4月1日から償還日 X10年3月31日までの保有期間は5年なので、定額法による当期の償却額は 200,000円 ÷ 5年 = 40,000円 となります。取得価額が額面を下回る取得 (割引発行) なので帳簿価額を増額し、相手勘定は収益である「有価証券利息」を用います。よって「(借) 満期保有目的債券 40,000 / (貸) 有価証券利息 40,000」が正解です。選択肢3は貸借が逆で、額面を上回る価額で取得した (打歩発行) 場合の方向であり、本問の状況に反します。選択肢4は金利調整差額200,000円を期間按分せず一括で償却しており、償却原価法は償還までの期間にわたって配分するという原則に反します。選択肢1は金額は正しいものの相手勘定が誤りで、有価証券評価益は売買目的有価証券の時価評価で用いる科目です。償却原価法は時価評価ではなく利息の調整なので、有価証券利息を用います。

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