次の資料にもとづき、当期(×3年4月1日〜×4年3月31日)の損益計算書に計上される有価証券利息の金額として正しいものは | 商業簿記・個別論点 | 日商簿記2級

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中級商業簿記・個別論点難易度目安約 57%

次の資料にもとづき、当期(×3年4月1日〜×4年3月31日)の損益計算書に計上される有価証券利息の金額として正しいものはどれか。 ① ×3年4月1日にA社社債(額面総額5,000,000円)を満期保有目的で、額面100円につき96.40円で取得し、代金は当座預金から支払った。 ② この社債の償還日は×8年3月31日(取得日から5年)、クーポン利率は年1.2%、利払日は毎年3月31日の年1回である。 ③ 取得価額と額面金額との差額は、すべて金利の調整と認められるため、定額法による償却原価法を適用する。 ④ 会計期間は1年、決算日は3月31日である。

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正解: 4. 96,000円

有価証券利息は「クーポン利息」と「償却原価法による当期償却額」の合計です。まず取得価額は5,000,000円×96.40円÷100円＝4,820,000円。額面5,000,000円との差額(金利調整差額)は5,000,000−4,820,000＝180,000円で、これを償還までの5年間にわたり定額法で配分すると1年あたり180,000÷5年＝36,000円です。当期は取得日から満1年経過しているため36,000円を償却します(仕訳は「(借)満期保有目的債券36,000/(貸)有価証券利息36,000」)。次にクーポン利息は5,000,000×1.2%＝60,000円。したがって当期の有価証券利息＝60,000＋36,000＝96,000円となり、選択肢4が正解です。選択肢2の60,000円はクーポン利息のみで償却額を加算し忘れた金額です。選択肢3の36,000円は当期償却額のみでクーポン利息を含めていません。選択肢1の24,000円はクーポン利息から償却額を差し引いた金額ですが、取得価額が額面を下回る場合(割引発行)の償却額は債券の帳簿価額を増やすとともに有価証券利息を増加させるものであり、減算するのは誤りです。

関連キーワード: 満期保有目的債券・償却原価法・定額法・有価証券利息・金利調整差額

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